几年来，浙江省电力系统宾馆业在旅游主管部门的精心培育下，取得了长足的发展。近段时间，笔者与电力系统宾馆业的经营决策者们进行了座谈，现就宾馆如何取得最佳规模效益从财务成本性态角度谈几点个人的看法，供业界探讨。
一、成本性态原理
宾馆经营管理中的成本性态原理是指成本的变动与宾馆业务量之间的依存关系。从成本性态上认识成本，可以将成本分为固定成本和变动成本。固定成本的发生额不直接受宾馆业务量变动的影响，在一定的销售量范围内，其总额能保持固定。变动成本是指成本总额随着宾馆业务量的变动而变动，其总额会随着业务量的增减变动成正比例增减。从成本性态上认识成本并据此对宾馆的规模效益进行决策，需要解决三个问题：固定成本由宾馆的哪一部分服务产品负担，宾馆服务产品的销售价格以什么为基础和怎样分析净受益。
1、固定成本应由宾馆哪部分服务产品负担的问题，应对宾馆服务产品的业务量划分层次进行分析。
宾馆服务产品的业务量可划分为三个层次：一是计划业务量，这是在一定的生产要素组合的情况下，按正常经营情况所能达到的水平；二是设计经营能力的业务量，这是经营能力发挥到极点所能够达到的业务量；三是介于计划业务量与设计能力之间增加的业务量。在一般情况下，宾馆按计划业务量组织经营，并据此确定固定成本总额。宾馆如果挖掘潜力增加业务量，根据固定成本特性，增加的业务量只要在相关的范围内，固定成本总额就不会增加。计划业务量的固定成本是由于组织计划业务量的经营而确定与发生的，应由计划业务量负担，超过计划业务量而增加的部分，因为没有增加固定成本，可以不负担固定成本。
２、宾馆服务产品销售价格的定价基础。
从以上成本负担的角度，根据成本性态分析，计划内的业务量和超计划增加的业务量应负担的成本是不同的。计划内业务量的成本包括固定成本和变动成本；而超计划增加的业务量的成本只包括其变动成本。据此，计划内服务产品的销售价格应以全部成本（即固定成本与变动成本之和）为基础，超计划增加的业务量的销售价格可以变动成本为基础。
３、净收益的观念问题。
宾馆的财务会计对净收益的观念一般习惯于净收益等于收入减去成本。笔者认为：从成本性态上认识成本，看待净收益应以成本性态为基础，即计划营业额的净收益等于收入减去固定成本与变动成本；超计划增加的业务量的净收益等于收入减去变动成本。
按照上述从成本性态出发确定宾馆成本负担、制定宾馆服务产品销售价格和确定净收益的思维方法，可将其定名为宾馆的成本性态原理。按照这个原理我们可以用来对宾馆的规模效益进行研究。
二、宾馆规模效益的分析与决策
利润是衡量宾馆经济效益的主要指标，服务产品的业务量和销售量是衡量宾馆经营规模的重要指标。这里所指的效益特指利润，规模特指宾馆服务产品的业务量。规模效益决策则指宾馆的业务量与其所能实现的利润之间的关系的分析。
第一、宾馆的规模与效益的关系。
效益是以一定的服务产品项目和业务量规模为基础，并不是每一个服务产品的业务量和其销售的营业额都能获得利润，只有在业务量达到一定规模以后才能有利润。在实际的经营过程中，一些宾馆的决策者往往有一种习惯认识，认为利润来源于服务产品价格高于单位服务产品成本的差额，只要单位服务产品价格高于单位服务产品成本，该服务产品就能获得利润。这种习惯认识很可能导致效益目标决策失误。
用成本性态原理分析，宾馆服务产品的成本由固定成本和变动成本构成，单位服务产品成本由单位服务产品固定成本和单位服务产品变动成本构成。就单个服务产品而言，单位服务产品成本变动不随业务量变动的影响。而单位服务产品的固定成本随业务量的变动而变动。因为固定成本相对于一定的业务量范围是固定不变的，在这个业务量范围内，业务量增加而单位服务产品固定成本降低，业务量减少而单位服务产品固定成本升高。按此分析可以看出，在一定的条件下，单位服务产品的成本与其服务产品的业务量有一定的联系；在一定的服务产品销售价格条件下，宾馆的效益取决于宾馆服务产品的单位成本和提供服务产品的规模。因此，宾馆的效益与其规模发生联系，这就有必要研究规模效益的问题，以确定最佳规模效益。
确定宾馆最佳规模效益，可以用成本性态原理从以下两个方面加以研究。
一是单位服务产品成本与业务量的关系。按照成本性态原理，固定成本在一定的相关业务量范围内不随业务量的变动而变动。这个相关业务量范围的最低业务量为零，最高业务量是在一定的生产要素组合下，经营能力发挥到极点所能达到的业务量。在这个业务量的范围内，即使宾馆不营业，固定成本也会发生，并达到预定的额度；而当服务产品业务量到达相关最高点时，固定成本也相对地固定在预定的额度的水平。因此，当业务量达到相关范围的最高业务量时，单位服务产品的固定成本最低；又由于单位服务产品的变动成本与业务量变动没有直接联系而保持相对固定不变；所以，这时的单位服务产品成本也最低，宾馆处于最高业务量、最低单位成本的境界，这种境界为最佳规模效益提供了条件。
二是利润与业务量的关系。宾馆在销售其服务产品时，单位服务产品价格减去单位服务产品的变动成本的差额为单位服务产品贡献毛益。在一定服务产品业务量实现的贡献毛益抵偿了固定成本总额后，每增加一个服务产品的业务量所取得的贡献毛益均为利润。显然，在宾馆提供的服务产品的业务量达到相关业务量范围的最大业务量时，利润达到最高点，形成了最佳规模效益。宾馆按销售服务产品实现的贡献毛益刚好抵补固定成本总额的业务量时，是宾馆效益为零的经营规模——零效益规模。宾馆要获得效益，提供的服务产品和销售的规模必须大于零的效益的规模。当宾馆提供的服务产品在市场上处于供不应求或产销平衡的情况下，宾馆可以按可能提供服务产品业务量的规模确定规模效益。如果宾馆的服务产品在市场上处于供过于求的情况下，宾馆的规模效益应按市场上能够接受的业务量规模确定。因为，此时宾馆所提供的服务产品供给过剩，宾馆的效益取决于其所提供的服务产品的接受程度。在实际的经营过程中，部分宾馆的经营并不是按最佳规模效益进行。因为宾馆服务产品的供给发挥到极点时，设备要满负荷运行，甚至超负荷运行，员工要在高度的体力消耗和精神紧张下做好服务或工作等等。这种情况对宾馆经营来说是难以维持长久的，甚至会出现服务或工作不到位的缺陷。所以，宾馆一般可按理想规模效益组织生产经营。所谓理想规模效益，是指介于零效益的规模与最佳效益规模之间，选择通过努力能够达到的业务量规模而实现的效益。
第二、宾馆在达到零效益规模的基础之上，如果市场有需求，那么，宾馆接受服务产品预订的最低条件就是服务产品预订的价格大于单位服务产品的变动成本。这是一个是否接受预订的决策问题。
宾馆在达到零效益规模的基础上，决策者在考虑是否接受预订时，不应将客户的预订价格与单位服务产品成本比较。因为单位服务产品成本包括单位服务产品的变动成本和固定成本，宾馆的服务产品和销售规模达到零效益规模时，已提供的服务产品实现的贡献毛益不但抵补了已提供服务产品的变动成本而且抵补了相关范围内业务量的全部固定成本。所以，如果这时客户预订的数量只要是在零效益规模业务量与相关范围内的最高业务量之间，则这部分服务产品可以考虑不负担固定成本。只要客户预订的服务产品价格高于其变动成本，宾馆就可以考虑接受该服务产品的预订。
第三、宾馆的亏损服务产品项目，只要销售价格高于其单位变动成本，其扭亏为盈并实现理想效益的途径，就是采取促销手段，努力扩大销售，使业务量的提供达到一定的规模。
宾馆对亏损的服务产品项目是否继续经营，也可从成本性态原理出发，从规模效益的角度去分析。宾馆服务产品的亏损从财务角度上分析有两种情况：一是销售价格低于单位服务产品变动成本。在这种情况下，如果宾馆的经营不可能使单位服务产品变动成本降低，那么，该服务产品的销售收入就不可能补偿变动成本，更谈不上补偿固定成本。这种服务产品的数量越多，亏损就越大，宾馆的决策者应予以果断采取措施，防止亏损继续扩大。二是销售价格高于单位服务产品变动成本，服务产品销售后有贡献毛益，但仍有亏损。这种亏损的原因在于提供的业务量规模过小，不能形成规模效益，以至于销售服务产品实现的毛收益不足以抵偿固定成本总额所致的亏损。因此，这种亏损服务产品项目只要市场能够接受，宾馆就应通过扩大该服务产品项目规模、增加销量，使提供的业务量达到一定规模，实现的贡献毛益足以补偿固定成本总额而且有余，达到扭亏为盈，进而实现规模效益。
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